隨著全球稅制改革的持續(xù)推進(jìn)，全球跨國企業(yè)和投資者的稅務(wù)環(huán)境也在發(fā)生顯著變化。在這種背景下，新加坡宣布將于2025年1月1日起，實(shí)施一項(xiàng)全球矚目的稅務(wù)政策調(diào)整：所有在新加坡開展業(yè)務(wù)的大型跨國企業(yè)，將被要求支付最低15%的有效稅率。此舉不僅符合經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)的全球稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS 2.0）框架，也為全球跨國公司在稅務(wù)合規(guī)方面提出了新的要求和機(jī)遇。

一、新加坡稅制改革的背景：全球稅制變化的響應(yīng)

近年來，全球跨國公司在稅務(wù)管理上的手段愈加多樣化，利用復(fù)雜的跨國結(jié)構(gòu)通過利潤轉(zhuǎn)移降低全球稅負(fù)的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為應(yīng)對(duì)這一問題，OECD推動(dòng)了BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）計(jì)劃，并在2023年啟動(dòng)了BEPS 2.0框架，強(qiáng)調(diào)對(duì)跨國公司實(shí)施最低稅率標(biāo)準(zhǔn)，以確保各國稅收的公平性和透明度。新加坡作為全球金融中心和重要商業(yè)樞紐，積極響應(yīng)這一趨勢(shì)，并決定在2025年開始實(shí)行最低15%的有效稅率政策。

這一稅改不僅是新加坡政府對(duì)全球稅務(wù)環(huán)境變化的反應(yīng)，同時(shí)也是新加坡稅收制度改革的重要一步。通過這項(xiàng)政策，政府希望防止大企業(yè)通過避稅手段降低稅負(fù)，確?？鐕驹谛录悠轮Ц逗侠淼亩愂?，同時(shí)提升新加坡作為國際商業(yè)中心的稅務(wù)透明度和合規(guī)性。

二、補(bǔ)足稅機(jī)制：確保全球最低稅率

為了確?？鐕髽I(yè)在新加坡的稅負(fù)不低于15%，新加坡政府設(shè)計(jì)了“國內(nèi)補(bǔ)足稅”和“全球補(bǔ)足稅”兩項(xiàng)補(bǔ)充稅收機(jī)制。通過這兩項(xiàng)措施，政府能夠有效阻止企業(yè)通過復(fù)雜的稅務(wù)籌劃和利潤轉(zhuǎn)移手段逃避稅收，并保證稅收收入的穩(wěn)定性。

1、國內(nèi)補(bǔ)足稅（DTT）

“國內(nèi)補(bǔ)足稅”主要適用于在新加坡經(jīng)營的大型跨國公司。如果這些公司的實(shí)際稅率低于15%，則需要通過支付補(bǔ)足稅來彌補(bǔ)差額，使其實(shí)際稅負(fù)達(dá)到15%。這項(xiàng)政策的核心目的是防止企業(yè)利用新加坡稅率較低的優(yōu)勢(shì)，通過復(fù)雜的稅務(wù)安排降低整體稅負(fù)，從而保證新加坡稅務(wù)環(huán)境的公平性。

舉例來說，假設(shè)某跨國企業(yè)在新加坡的凈利潤為1億元，而該企業(yè)在新加坡的實(shí)際稅負(fù)僅為10%。此時(shí)，這家企業(yè)就需要繳納差額部分，即5%的補(bǔ)足稅，確保其稅負(fù)達(dá)到最低15%。這一舉措對(duì)所有在新加坡進(jìn)行大規(guī)模運(yùn)營的跨國公司產(chǎn)生了顯著的影響，要求他們更為透明地披露稅務(wù)信息，防止通過稅務(wù)籌劃手段進(jìn)行低稅負(fù)逃避。

2、全球補(bǔ)足稅

與國內(nèi)補(bǔ)足稅不同，全球補(bǔ)足稅適用于那些總部設(shè)在新加坡的跨國公司，且這些公司在其他國家或地區(qū)的有效稅率低于15%。全球補(bǔ)足稅的目的是通過跨國稅務(wù)合規(guī)的機(jī)制，確保這些企業(yè)在全球范圍內(nèi)的稅負(fù)不低于15%。換句話說，如果新加坡公司在某一稅率較低的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)，導(dǎo)致其全球稅負(fù)低于最低標(biāo)準(zhǔn)，政府將對(duì)其全球收入的差額部分進(jìn)行補(bǔ)稅。

全球補(bǔ)足稅的實(shí)施，將有效防止企業(yè)通過跨境利潤轉(zhuǎn)移、避稅天堂和低稅國家進(jìn)行稅務(wù)規(guī)避，從而保護(hù)新加坡的稅收利益。對(duì)于跨國公司而言，這意味著他們必須更加重視全球稅務(wù)合規(guī)問題，避免在多國經(jīng)營過程中通過利潤轉(zhuǎn)移和避稅手段降低整體稅負(fù)。

三、投資稅收抵免政策：減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，吸引優(yōu)質(zhì)投資

除了補(bǔ)足稅機(jī)制外，新加坡政府還推出了投資稅收抵免政策，旨在減輕跨國企業(yè)的稅務(wù)壓力，同時(shí)繼續(xù)保持新加坡對(duì)外資的吸引力。該政策主要面向在新加坡進(jìn)行高附加值投資和創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)，為符合條件的企業(yè)提供稅務(wù)抵免，減輕其在稅改后的整體稅負(fù)。

1、稅收抵免項(xiàng)目的實(shí)施

投資稅收抵免政策涵蓋了多個(gè)領(lǐng)域，包括但不限于研發(fā)、創(chuàng)新、技術(shù)開發(fā)及本地生產(chǎn)性投資。通過該政策，企業(yè)在這些領(lǐng)域的投資支出可以獲得稅收抵免，降低其稅負(fù)。具體來說，符合條件的企業(yè)可以根據(jù)其投資金額和實(shí)際經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，申請(qǐng)一定比例的稅收抵免，從而減少部分投資成本。

例如，對(duì)于在新加坡進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新的企業(yè)，政府將提供與其研發(fā)支出相匹配的稅務(wù)抵免。這種措施將極大地鼓勵(lì)更多企業(yè)在新加坡設(shè)立研發(fā)中心或創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，推動(dòng)新加坡在科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面的發(fā)展。對(duì)于依賴技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)而言，這一政策無疑具有非常大的吸引力。

2、吸引高附加值投資項(xiàng)目

新加坡的投資稅收抵免政策特別側(cè)重于吸引那些技術(shù)含量高、附加值大的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目通常能夠推動(dòng)新加坡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，增強(qiáng)新加坡在全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過這一政策，新加坡政府希望能夠吸引更多具有創(chuàng)新能力的企業(yè)，尤其是在高科技、信息技術(shù)、生物醫(yī)藥等領(lǐng)域的優(yōu)質(zhì)投資項(xiàng)目。

此外，投資稅收抵免政策還鼓勵(lì)企業(yè)在新加坡設(shè)立區(qū)域總部或創(chuàng)新中心。這些企業(yè)往往具有較強(qiáng)的研發(fā)能力和創(chuàng)新能力，能夠在提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，推動(dòng)新加坡經(jīng)濟(jì)向更高端、更國際化的方向發(fā)展。

四、新加坡現(xiàn)有稅務(wù)優(yōu)惠：稅收政策繼續(xù)吸引投資

盡管實(shí)施最低15%稅率政策會(huì)對(duì)跨國企業(yè)的稅務(wù)安排產(chǎn)生一定影響，但新加坡依然具有眾多稅務(wù)優(yōu)惠措施，這些措施將進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，并為企業(yè)提供更多發(fā)展機(jī)會(huì)。

1、企業(yè)所得稅豁免計(jì)劃

為了鼓勵(lì)中小型企業(yè)（SMEs）和初創(chuàng)公司在新加坡快速成長，新加坡政府為這些企業(yè)提供稅務(wù)豁免計(jì)劃。符合條件的初創(chuàng)企業(yè)可以在其初創(chuàng)階段享受部分或全部所得稅免除。特別是對(duì)那些剛剛起步的企業(yè)來說，這種稅收優(yōu)惠政策能大大減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助其更好地發(fā)展業(yè)務(wù)。

2、單一稅層制度

新加坡實(shí)行單一稅層制度，這意味著企業(yè)在繳納所得稅后，股東在分配稅后利潤時(shí)不需要額外繳納股息稅。這一制度避免了雙重征稅問題，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于跨國公司來說，單一稅層制度大大提升了新加坡作為投資目的地的吸引力。

3、研發(fā)和創(chuàng)新激勵(lì)

為了推動(dòng)科技創(chuàng)新和行業(yè)升級(jí)，新加坡對(duì)符合條件的研發(fā)支出提供稅務(wù)減免。企業(yè)可以將研發(fā)支出計(jì)入稅前成本，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。此外，新加坡還為本地研發(fā)機(jī)構(gòu)和創(chuàng)新中心提供額外的資金支持和稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)在新加坡進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

4、區(qū)域總部激勵(lì)

新加坡為跨國企業(yè)設(shè)立區(qū)域總部提供稅務(wù)優(yōu)惠。通過“區(qū)域總部稅務(wù)激勵(lì)計(jì)劃”，符合條件的企業(yè)可享受5%至10%的低稅率，這極大地降低了企業(yè)的稅務(wù)成本，并增強(qiáng)了新加坡作為全球區(qū)域總部中心的吸引力。

五、總結(jié)：新加坡稅制改革的未來

新加坡的15%最低稅率政策以及補(bǔ)足稅和投資稅收抵免等一系列措施，體現(xiàn)了新加坡在全球稅務(wù)合規(guī)和國際競(jìng)爭(zhēng)力方面的積極布局。雖然全球最低稅率政策可能給跨國企業(yè)帶來一定的稅務(wù)壓力，但新加坡政府通過多項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠和激勵(lì)措施，依然為企業(yè)提供了良好的商業(yè)環(huán)境和發(fā)展空間。對(duì)于計(jì)劃在新加坡設(shè)立業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，新加坡無疑是一個(gè)具有高度吸引力的投資目的地，尤其是對(duì)于那些注重稅務(wù)合規(guī)、尋求全球市場(chǎng)機(jī)遇的跨國公司來說，新加坡的稅務(wù)優(yōu)惠政策將繼續(xù)發(fā)揮重要作用。